補繳以前年度社會保險是否可以稅前扣除?

　　問：2014年補繳2013年度五險一金，2014年匯算清繳時是否屬于以前年度費用要做納稅調(diào)增?

　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條第一款規(guī)定，《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　根據(jù)上述規(guī)定，2013年度的五險一金應(yīng)作為2013年度費用處理，2014年補繳時，應(yīng)做出專項申報及說明后，追補至2013年度稅前扣除。

　　所屬地區(qū)有特殊規(guī)定的，可以遵照執(zhí)行。如《河南省地方稅務(wù)局所得稅處關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答〉的通知》第五條關(guān)于“企業(yè)補繳的基本社會保險費和住房公積金是否可以稅前扣除”回復(fù)，企業(yè)補繳以前年度的基本社會保險費、住房公積金，憑繳款憑據(jù)可暫在補繳年度扣除，扣除金額不得超過以前年度的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　文章摘抄于：《財稅實務(wù)精選答疑手冊》 作者：中國稅網(wǎng)

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